Стоимость основного средства и налоговые последствия при его передаче

Ситуация: Участник (российская организация) заявил о выходе из ООО. В счет выплаты действительной стоимости доли (превышающей номинальную) выбывшему участнику передается в качестве стоимости доли полностью самортизированное основное средство.

Вопрос: Как определить действительную стоимость доли? По какой стоимости передается такое основное средство? Возникают ли у ООО налоговые последствия по НДС при передаче основного средства?

Читать ответ адвоката>>>

Разъясняет адвокат КА г. Москвы «Комаев и партнеры» С.В.Ковальчук:

1. Доля. Участник вправе выйти из Общества независимо от согласия других его участников или Общества путем подачи нотариально удостоверенного заявления о выходе из Общества, если такая возможность предусмотрена уставом Общества (подп. 1 п. 1 ст. 94 ГК РФ, абз. 6 п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество обязано выплатить участнику Общества действительную стоимость его доли в уставном капитале ООО, которая определяется на основании данных бухгалтерской отчетности Общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из Общества, или с согласия этого участника выдать ему в натуре имущество такой же стоимости. Такая выплата должна быть произведена в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иной срок или порядок выплаты действительной стоимости доли или части доли не предусмотрен уставом ООО (п. 2 ст. 94 ГК РФ, п. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

В соответствии с п. 2 ст. 14 Закона № 14-ФЗ действительная стоимость доли участника Общества – это часть стоимости чистых активов ООО, пропорциональная размеру его доли. Размер доли соответствует соотношению номинальной стоимости доли участника и уставного капитала Общества и определяется в процентах или в виде дроби. Действительная стоимость доли учредителя (участника) = Номинальная стоимость доли / Уставный капитал * Чистые активы.

2. Стоимость. Стоимость чистых активов ООО определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с Порядком определения стоимости чистых активов, утвержденным приказом Минфина России от 28.08.2014 г. № 84н (п. 2 ст. 30 Закона № 14-ФЗ). Согласно пункту 8 ПБУ «Учет основных средств» ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Таким образом, балансовая стоимость основных средств должна быть приведена к рыночной посредством оценки с учетом положений по БУ. Поскольку основные средства ООО учитываются на балансе без налога на добавленную стоимость, рыночная стоимость основных средств также должна быть определена без учета налога на добавленную стоимость (Постановление Президиума ВАС РФ от 10 сентября 2013 г. № 3744/13).

3. НДС. Если с учредителем (участником), выходящим из состава Общества, организация рассчитается имуществом, то с разницы между действительной и номинальной стоимостью доли нужно исчислить НДС. Такая обязанность распространяется только на те Общества, которые являются плательщиками этого налога. Общества, которые применяют специальные налоговые режимы, НДС не платят (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (п. 1 ст. 146 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной или безвозмездной основе права собственности на эти товары. На основании п. 2 ст. 146 НК РФ в целях исчисления НДС не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ. Так, согласно подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного Общества при выходе (выбытии) из хозяйственного Общества (такие же разъяснения даны в Письме Минфина РФ от 14 мая 2012 г. № 03-07-11/144).

Таким образом, передача имущества участнику при его выходе из Общества признается объектом обложения НДС в размере превышения стоимости переданного участнику имущества над его первоначальным взносом в уставный капитал Общества. При этом, в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ. То есть в целях исчисления НДС необходимо учитывать рыночную стоимость имущества.

По мнению Минфина России, которое высказано в письме от 15.11.2005 г. № 03-03-04/1/355, стоимость имущества, выдаваемого в натуре при выходе участника из состава Общества, должна быть подтверждена заключением независимого оценщика. В соответствии с подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров, в том числе ОС, учитываются в стоимости таких товаров в случаях их приобретения для производства и (или) реализации товаров, операции по реализации которых не признаются реализацией товаров в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Поскольку передача имущества участнику в пределах первоначального взноса не облагается НДС, организации необходимо восстановить сумму налога, приходящуюся на часть ОС, соответствующую первоначальному взносу участника (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость ОС, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

4. Вычеты. Выбывший участник ООО имеет право на имущественные вычеты согласно подп.1 п. 1 ст.220, подп. 3 п. 2 ст.220 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст.226 НК РФ ООО выступает в качестве налогового агента по НДФЛ и должен удержать НДФЛ с доходов выбывшего учредителя.

В то же время, согласно п. 5 ст. 226 НК РФ, при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Вывод. Действительная стоимость доли определяется как часть стоимости чистых активов ООО, пропорциональная размеру его доли. Стоимость чистых активов равна балансовой стоимости основных средств, которая должна быть приведена к рыночной стоимости. Основное средство передается по рыночной стоимости. Передача имущества участнику при его выходе из Общества признается объектом обложения НДС в размере превышения стоимости переданного участнику имущества над его первоначальным взносом в уставный капитал Общества. ООО необходимо восстановить сумму НДС, приходящуюся на часть ОС, соответствующую первоначальному взносу участника.