Ситуация: Организация неправомерно использовала право на освобождение ряда операций от налогообложения НДС. Суммы налога на добавленную стоимость не исчислялись, покупателю не предъявлялись и в бюджет не уплачивались. Налоговым органом по результатам камеральной проверки вынесено решение о привлечении организации к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ. На основании вынесенного решения организации также предъявлено требование об уплате недоимки по НДС и пени.
Вопрос: Правомерно ли требование инспекции и привлечение организации к налоговой ответственности, учитывая, что суммы НДС покупателю не предъявлялись? Может ли в данной ситуации организация взыскать с покупателя суммы НДС, ранее не предъявленные к оплате, а также суммы штрафа и пени?
Разъясняет адвокат КА г. Москвы «Комаев и партнеры» С.В.Ковальчук:
При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).
Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом и, несмотря на то, что плательщиком НДС является продавец товаров (работ, услуг), фактически он оплачивается покупателем товаров (работ, услуг). Обязанность продавца предъявить к оплате покупателю товаров (работ, услуг) в составе цены сумму начисленного НДС не зависит от волеизъявления сторон договора в силу императивного положения нормы ст. 168 Налогового кодекса РФ. Таким образом, если при определении стоимости услуг по договору стороны не включили в цену соответствующую сумму НДС, а продавец товаров (работ, услуг) является плательщиком НДС и оказываемые услуги не освобождены от налогообложения, сумма НДС, исчисленная исходя из стоимости реализованных услуг, должна быть уплачена покупателем услуги сверх цены, установленной в договоре.
Согласно Главе 21 (Налог на добавленную стоимость) НК РФ налогоплательщик также вправе предъявить требование к покупателю товаров (работ, услуг) об уплате (взыскании) неуплаченных сумм НДС. Таким образом налогоплательщиком будет реализована возложенная на него обязанность предъявить к оплате покупателю товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость (п. 1 ст. 168 НК РФ). При этом никаких негативных последствий для покупателя вышеприведенные действия продавца повлечь не должны, так как уплаченную продавцу сумму НДС покупатель на основании исправленного счета-фактуры сможет принять к вычету на общих основаниях (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 2 ст. 172 НК РФ).
Отказ покупателя оплатить дополнительно к стоимости товара сумму НДС или невозможность взыскания с покупателя суммы НДС в судебном порядке не являются основанием для освобождения организации, являющейся плательщиком НДС, от уплаты налога. Штраф, взысканный с организации за неполную уплату сумм НДС в результате занижения налоговой базы (п. 1 ст.122 НК РФ), является налоговой санкцией. Налоговая санкция — это мера ответственности за совершение налогового правонарушения (п. п. 1 и 2 ст.114 НК РФ). Ответственность за совершение налогового правонарушения несет лицо, непосредственно совершившее конкретное противоправное деяние умышленно или по неосторожности (п. 1 ст.107, ст.110 НК РФ). Таким образом, налоговая санкция как мера ответственности персонифицирована и применяется к правонарушителю — плательщику НДС, которым является организация.
Пеня — это денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1 ст. 75 НК РФ). Как следует из данной нормы, обязанность уплатить соответствующую сумму пени возлагается непосредственно на налогоплательщика, нарушившего установленные налоговым законодательством сроки уплаты налогов или сборов в соответствующий бюджет. Следовательно, уплатить суммы штрафа и пени организация должна самостоятельно. Взыскание с контрагента организации сумм пени и штрафа, взысканного с организации, невозможно и неправомерно.
Отправить заявкуЗаполните форму и мы Вам перезвоним
