Как учитывается НДС, выделенный только в кассовом чеке

Ситуация: К авансовым отчетам работники организации прикладывают кассовые чеки, в которых выделен НДС, но счета-фактуры отсутствуют, в первичных документах НДС также не выделен.

Вопрос: Можно ли в этом случае выделенный в кассовом чеке НДС включать в затраты?

Разъясняет адвокат КА г. Москвы «Комаев и партнеры» С.В.Ковальчук:

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, за исключением тех расходов, которые перечислены в ст. 270 НК РФ.

Пунктом 19 ст. 270 НК РФ установлено, что расходы в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) не включаются в расходы, уменьшающие доходы в целях налогообложения прибыли.

Согласно п. 1 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, не учитываются в расходах, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль за исключением случаев, когда суммы налога учитываются в стоимости таких товаров (п. 2 ст. 170 НК РФ).

При реализации товаров за наличный расчет организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, которые оказывают платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).

В соответствии с п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС (утв. Постановлением правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость») в книге покупок регистрируются счета-фактуры, либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности, либо их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в авансовый отчет.

Вывод: Если организация является плательщиком НДС, то выделенный в чеке НДС может быть предъявлен к вычету, а остальная часть стоимости товаров (работ, услуг) учитывается в расходах при определении налоговой базы по прибыли. Если организация не является плательщиком НДС (освобождена), то сумма налога учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), соответственно вся сумма может быть учтена в расходах.